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                        如何區分稅收籌劃、避稅、稅收違法行為
                        發布日期:2021/12/23

                          一、稅法適用的基本邏輯

                          “只有理解稅法適用的基本邏輯,才能理解稅務籌劃、避稅、稅收違法的定義以及邊界。而要理解稅法適用的基本邏輯,首先須理解兩個重要的權利:民事法律行為選擇權、法律形式選擇權?!?/span>

                          (一)民事法律行為選擇權

                          所謂民事法律行為選擇權,是指納稅人有選擇或不選擇某民事法律行為的權利,有選擇這樣的民事法律行為或那樣的民事法律行為的權利,稅法在確定“應當進行的稅務處理(含發票處理)”時不得予以干預和評價。

                          消費者在保時捷4S店看中了一部保時捷,有選擇購買該車的權利,也有不購買該車的權利,哪怕這樣的選擇是基于稅收利益的考慮。

                          該案例中,李四因為不想負擔100萬元的稅款,而不購買該保時捷,但是:不能因此認定李四不購買保時捷的行為構成偷稅100萬元。

                          (二)納稅人的法律形式選擇權

                          任何民事法律行為都會通過一定的法律形式表現出來,通常是以契約的方式表現出來的。對于交易來說,這種契約就是民商事合同(合同不僅僅指書面合同,也包括口頭合同、以行為訂立的合同、以其他方式訂立的合同),讓交易得以進行的外觀上的合同形式。除了納稅調整需要外,稅法在確定“應當進行的稅務處理(含發票處理)”時不得予以干預和評價。

                          大多數情況下,納稅人都會選擇通常的法律形式,但是有時也會選擇一些異常、迂回、復雜的法律形式。我們示例:

                          1.主要或完全基于稅收利益選擇迂回、復雜的法律形式。

                          2.主要基于非稅收利益考慮而選擇迂回、復雜的法律形式。

                          這種情況非常常見,最常見是:融資性貿易、保兌倉交易、為了規避一些法律規定而設計的交易方式。這在現代民商制度中非常重要,比如,保兌倉交易極大的促進了大宗交易的繁榮,很好地優化了資源配置。

                          這里以融資性售后回購示例(假買賣,真融資):

                          B公司欲借給A公司1000萬元,為了規避非金融公司之間不得相互拆借的規定,設計以下交易模式:

                          A公司銷售一臺設備給B公司,價格1000萬元(價稅合計1130萬元);半年后,A公司再以1060萬元的價格(價稅合計1197.8萬元)從B公司回購。

                          3.這里插入生活中的例子,供讀者朋友思考:

                          A帥哥和B美女異地戀,本來打算過幾年再結婚,但是考慮到結婚后能增加個人所得稅稅前扣除項目而少繳個人所得稅,所以:兩人選擇結婚,但沒有生子,婚后兩人仍異地。

                          稅法能否認定:因為A帥哥和B美女仍異地,也未生子,都是為了稅收利益,故而是假結婚;因此,他們系以假結婚偷逃個人所得稅?

                          (三)法律形式決定實體稅收權利義務關系

                          納稅人可以通過不同的民事法律行為來實現同一商業目的,而同一民事法律行為也可以表現為不同的法律形式(合同形式)。

                          決定“應當進行稅務處理(含發票處理)”的,是民事法律行為所表現的法律形式(另有特殊規定或納稅調整的除外),因為:

                          即使是專業的民商庭,對經濟實質的判定有時也爭議很大,且屬于民商庭的專屬范疇。經濟實質概念模糊,無法要求納稅人據此進行稅務處理。而稅法無法審查應該當由其他部門法審查的內容。

                          納稅人和稅務機關唯一可以無爭議識別的是,納稅人據以進行交易所依據的法律形式(在交易中,這一法律形式就是指合同形式)。

                          二、稅收籌劃、避稅、稅收違法行為的界定與區分

                          (一)稅務籌劃

                          納稅人通過選擇民事法律行為或法律形式來讓“應當進行的稅務處理(含發票處理)”對自己有利,且不存在濫用法律形式選擇權的,是稅務籌劃。

                          這是稅法的調整功能的基礎,比如,為了鼓勵結婚生子而在個人所得稅增加扣除項目,即使納稅人為了少繳納稅款而結婚生子,也不得將其評價為稅收違法行為。

                          (二)避稅(濫用法律形式選擇權)

                          所謂避稅,也叫做濫用法律形式選擇權,是指納稅人以稅收利益為主要或唯一目的,故意選擇迂回、復雜、異常的法律形式,從而讓“應當進行的稅務處理(含發票處理)”對自己有利。

                          濫用法律形式選擇權(即避稅安排)的定義參考《一般反避稅管理辦法》第四條以及稅法適用的基本原理。

                          該辦法第四條規定:避稅安排具有以下特征:(一)以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的;(二)以形式符合稅法規定、但與其經濟實質不符的方式獲取稅收利益。

                          通說認為,避稅不屬于違法行為(脫法行為),但這種情況下稅務機關可以啟動反避稅程序,根據實質重于形式進行納稅調整;當然,也有極個別國家或地區也對其規定了罰款(但是極少適用,主要是減少稅法對私法領域自由的入侵)。

                          (三)稅收違法行為

                          一般而言:我們根據私法上的事件或行為實際表現的法律形式,根據稅法規定判斷確定:“應當進行的稅務處理(含發票處理)”。

                          然后用“應當進行的稅務處理(含發票處理)”比對“實際進行的稅務處理(含發票處理)”,二者不同之處就是導致產生稅收違法行為的原因。

                          納稅人依據無任何民事行為基礎的法律形式來判斷確定“應當進行稅務處理(含發票處理)”,并據此進行稅務處理(含發票處理)的,其稅務處理也違法,最典型的是純粹無任何真實交易基礎的虛開。

                          當然,納稅人沒有過錯或者放棄稅收實體法律關系中純獲利的權利除外。圖中的稅法不得介入部分,是指:只有法律形式存在民事行為基礎,判定稅收違法行為時,稅法不得介入;但是,如果納稅人以稅收利益為唯一或主要目的的時候,稅法可以否定該法律形式、對交易進行重新定性并據此重新確定應當進行的稅務處理(納稅調整),但和認定稅收違法行為無關。

                          (三)簡單概括三者的區別

                          1.稅務籌劃:通過民事法律行為或法律形式的選擇來讓“應當進行的稅務處理(含發票處理)”對自己有利,但是不存在濫用法律形式選擇權。

                          2.避稅(濫用法律形式選擇權):以稅收利益為唯一或主要目的,選擇迂回、復雜、異常的法律形式(濫用法律形式選擇權)來讓“應當進行的稅務處理(含發票處理)”對自己有利。

                          3.稅收違法行為:“應當進行的稅務處理(含發票處理)”與“實際進行的稅務處理(含發票處理)”不一致(納稅人沒有過錯或者放棄稅收實體法律關系中純獲利的權利除外。)。

                          三、結語

                          當納稅人“濫用法律形式選擇權”或“選擇民事法律行為或法律形式,但是不存在濫用法律形式選擇權”時,絕不能按照《一般反避稅管理辦法》第五條的方法來判斷稅收違法行為。否則,沒有任何人是安全的,而且,還極可能導致稅法入侵其他部門法而成為萬法之法。

                          如果允許以實質重于形式來判定稅收違法行為,那么:

                          假如你和老婆經常沒有睡在一起或沒有要小孩,也可以說你是假結婚,都是為了少繳納個人所得稅才結婚的;.......

                          B公司從A公司買貨,而不是從李四手中買貨,都是為了從A公司取得專用發票(因為李四不能開具專用發票),所以,B公司從A公司買貨是虛假交易,故而,B公司從A公司取得專用發票的行為系虛開行為。......



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