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                        平臺優惠補貼到底該如何處理
                        發布日期:2021/12/15

                          近年來,我國電商規模迅速增長,優惠方案層出不窮,但相關稅收法規都缺少對平臺優惠補貼的明確規定。

                        百億補貼最早是由“并夕夕”自2019年上半年推出,一直深受用戶追捧。在該優惠補貼模式下,商家的訂單金額分為兩個部分,一部分是買家實際支付的價款,一部分是平臺給予商家的補貼。

                          以上圖為例,該鼠標銷售價格為149元,買家實際支付99元并收到商家開具的99元發票,平臺補貼金額為50元并要求商家開具50元發票。

                          在該筆交易中,商家是否應向平臺開具發票?應按哪個稅目開具發票呢?

                          觀點1:價外費用

                          2019年12月25日,湖北稅局回復了某電商平臺咨詢的補貼開票的問題。

                          問題:我司為電商平臺,我們對在我司商戶平臺銷售商品的商家進行補貼,即對在商家購買貨物的消費者進行優惠進行優惠或者減免。請問商家是否應該對我司進行開票?發票內容應該是是服務類的還是商品類的?

                          湖北稅務12366納稅服務熱線答復:您好!您提交的問題已收悉,現針對您所提供的信息回復如下:

                          根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國令第691號)文件第六條規定,銷售額為納稅人發生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額。

                          根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號令)文件第十二條規定,條例第六條第一款所稱價外費用,包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

                          根據《國家稅務總局貨物和勞務稅司關于做好增值稅發票使用宣傳輔導有關工作的通知》(稅總貨便函〔2017〕127號)文件附件:《增值稅發票開具指南》規定,第二章增值稅發票開具基本規定,第一節納稅人開具發票基本規定,四、納稅人應在發生增值稅納稅義務時開具發票。

                          根據《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》(2011年2月14日國家稅務總局令第25號公布,根據2019年7月24日《國家稅務總局關于公布取消一批稅務證明事項以及廢止和修改部分規章規范性文件的決定》修正)文件第二十六條規定,填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。

                          根據《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》(國稅發〔2006〕156號)文件第二條規定,專用發票,是增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票,是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

                          根據《國家稅務總局關于增值稅發票管理若干事項的公告》(國家稅務總局公告2017年第45號)文件第一條規定,推行商品和服務稅收分類編碼簡稱。自2018年1月1日起,納稅人通過增值稅發票管理新系統開具增值稅發票(包括:增值稅專用發票、增值稅普通發票、增值稅電子普通發票)時,商品和服務稅收分類編碼對應的簡稱會自動顯示并打印在發票票面“貨物或應稅勞務、服務名稱”或“項目”欄次中。包含簡稱的《商品和服務稅收分類編碼表》見附件。

                          綜上所述,補貼屬于列舉的價外費用,雖然補貼屬于增值稅列舉的價外費用,但繳納增值稅的前提必須是納稅人發生了銷售貨物或者提供應稅勞務的行為,對沒有發生提供應稅勞務的行為,就不存在納稅義務,所收取的補貼不需要繳納增值稅;反之,則需要按照規定繳納增值稅。納稅人應在發生增值稅納稅義務時開具發票,未發生經營業務一律不準開具發票。最后,請您直接聯系當地主管稅務機關,需要由其依據相關政策法規并結合貴公司實際經營情況來認定。

                          簡而言之,湖北稅局認為補貼屬于價外費用,但前提是必須發生了納稅義務,若商家與平臺之間不存在貨物或勞務交易,則不能開具增值稅發票。在該案例中,平臺并非購買方,且與商家不存在貨物交易,因此將該補貼不能簡單的定義為價外費用。

                          觀點2:商家給平臺補足的貨款

                          在該案例中,平臺并非購買方,且與商家不存在貨物交易,若商家以平臺補足貨款為依據向平臺方開票,屬于虛開發票的行為。根據《中華人民共和國發票管理辦法》(修改草案征求意見稿)第二十一條任何單位和個人不得有下列虛開發票行為:(一)為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票。

                          觀點3:推廣費用

                          平臺推出百億補貼活動,目的是吸引消費者前來購物,提升購物力度。該補貼由平臺展示并發放給消費者,其使用條件、時間及規則均由平臺制定,而與商家無關。平臺為了獲取流量,必然會發生一些費用來進行推廣。因此從平臺的根本目的出發,該補貼可視為平臺向商家購買的推廣服務,商家收取的款項也就不屬于主營業的銷售收入。開票層面,商家可向平臺開具廣告服務的增值稅專用發票。

                          分析總結

                          筆者認為,平臺聯合商家開展推廣活動,目的在于擴大平臺影響力,吸引買家在平臺消費,因此開展推廣活動所發生的支出,均應作為銷售費用。在上述案例中,商家與買家的實際交易金額為99元,剩余的50元為配合平臺推廣而獲取的服務費,可按照現代服務開具6%的增值稅專用發票。

                          隨著電商交易的不斷發展,用戶規模的持續增加,網絡購物的優惠模式必將越發復雜,建議財稅部門盡快完善相關政策,明確處理方法,降低企業納稅風險。

                          來源:中稅中興

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