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                        納稅人發現多繳的稅款應無限期退還
                        發布日期:2021/12/02

                          《稅收征管法》第51條規定:納稅人超過應納稅額繳納的稅款,稅務機關發現后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的,可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務機關及時查實后應當立即退還;涉及從國庫中退庫的,依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。

                          該條款針對“納稅人超過應納稅額繳納的稅款”(即多繳稅款)的處理,有三重含義:

                          一是稅務機關發現的,且不論是稅務機關責任還是納稅人的責任,都無條件的“立即”退還,沒有年度的限制,但不得給付利息。

                          二是納稅人發現的,且不論是稅務機關責任還是納稅人的責任,在三年內發現的可要求稅務機關退還稅款并要求稅務機關給付利息。

                          三是納稅人發現的,在三年之外的規定應是“涉及從國庫中退庫的,依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還”。也應理解為立即退還,是否加收利息按國庫管理的規定處理。第三段雖然沒有明確“三年外”的表述,根據立法最基本的“法無明文不禁止”的基本原則,順延稅務機關處理的精神,最起碼應退還多繳納的稅款,且不受年度的限制,納稅人可以放棄利息。

                          實務中,納稅人多繳納稅款,絕大部分是納稅人自己發現的,極少是稅務局機關發現的,而目前各地的稅務機關執行的恰恰是三年,超過三年以上的,無論是稅務機關發現的,還是納稅人發現的,全部不予退稅。稅務機關如此行政執法是“與法相悖、法理不清、侵犯了納稅人的權利”。

                          法律絕大部分是禁止法,在社會自由活動的空間中劃出了一塊禁止的范圍,如同一只碗倒扣在白紙上,所形成的圓圈就是禁止范圍,這個范圍必須是“明文規定”的。假如法律規定模糊或不清楚,或各種不利于相對人的解釋,相當于將這只倒扣在紙上的碗無限地拔高,其投影面積將無限放大,將原本法律明文規定的禁止范圍擴大,這是任何法律都不允許的,所以在理解法律時有一條基本原則,就是“法不明偏向弱者(或法不明不禁止)”的原則。

                          根據“法不明偏向弱者原則”,在稅收實務中,一項不利于納稅人的規定,如果沒有明文的限制(或法律規定模糊),應以大眾可認知的時點為止,不得再延續。反之,一項有利于納稅人的規定,如果沒有明文的限制(或法律規定模糊),應視為不禁止而一直進行延續。

                          如,對納稅人少繳稅款的規定,一般應有條件的無限期的補繳稅款,《稅收征管法》第52條第三款規定,對納稅人偷稅、抗稅、騙稅的,稅務機關可無限期的追征并加收滯納金,這是一般規定。對非偷、抗、騙稅的有特殊的規定,該條第一款規定,因稅務機關的責任追征期為三年并不得加收滯納金,第二款規定,因納稅人的責任補繳稅款的期限為三年并加收滯納金,補繳稅款10萬元以上為特殊情況,追征期為五年。5年以上沒有表述,即認為沒有“明文”規定,按普通習慣性認知5年以上非偷、抗、騙而少繳稅款不得追征了,因該條款是不利于納稅人的,沒有規定的不可以延伸。

                          再如,對納稅人多繳稅款的的規定,一般應無限期的退還,《稅收征管法》第51條前一段規定“納稅人超過應納稅額繳納的稅款,稅務機關發現后應當立即退還;”此處為一個分號,表達的是一獨立事項,即納稅人多繳的稅款稅務機關發現后無條件地退還,沒有時間的限制,這是一般的規定。特殊規定為后一段表述,也是分號后的另一獨立事項,“納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的,可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息”,該表述規定的是納稅人三年內發現多繳稅款的,稅務機關應退還稅款并給付利息。三年后發現的怎么辦?該條款沒有表述,即認為沒有“明文”規定,按“法不明偏向弱者”的法理原則,因該條款是有利于納稅人的,法無規定應予以延伸,即三年后發現的仍予以退稅,但不得給付利息。絕不能理解為納稅人三年后發現的就不予退稅了,更不能理解為稅務機關三年后發現的也不能退稅了。

                          從法理上分析,國家稅收是利用政治權力強行參與社會財富的分配。納稅人的一項納稅行為產生后,一方面他在該行為中有獲取利益的權力,但另一方面將承擔納稅的義務,這是權利與義務對等原則,在這組權利和義務中,極大部分利益分配給了納稅人,國家稅收僅從中分配了一小部分,這是一個普遍的法則。但納稅人多繳稅款,承擔了超稅收比例的稅收負擔,破壞了權利和義務的平衡性,將引起社會財富分配的不公,因此理應給予納稅人退還超過其納稅義務部分的稅款,而且應是無條件無年限的。

                          拒絕退還納稅人多繳的稅款是侵犯了納稅人的權利,絕大部分納稅人是在缺乏稅收專業知識的前提下誤繳了稅款,如果不退還就是侵犯了納稅人的利益,特別是納稅人多繳稅款之時還不知曉,等他們納稅知識積累后,或聽他人無意間的“普法”后,才知道自己多繳納了稅款,但也許已過去了許多年了。假如錯誤的理解51條,三年后將不再退還納稅人多繳的稅款,一方面在稅收專業上欺侮納稅人,另一方面是明知多繳稅款而拒不退還,的確是實實在在地侵犯了納稅人利益,應徹底地予以糾正。

                          作者:夏克   安徽入木稅務師事務所


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